Вопрос: Российская организация — экспедитор (ОСН) оказывает услуги по организации перевозки другой российской организации по маршруту Великобритания — г. Ставрополь, в том числе и услугу по организации страхования грузов. В каком порядке облагается НДС услуга по организации страхования грузов?
Ответ: Услуги по организации страхования груза, которые были оказаны плательщиком НДС в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров (Великобритания — г. Ставрополь), подлежат налогообложению по ставке 0%.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Поскольку услуги по организации страхования грузов в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг будет признаваться территория РФ при условии, что они оказываются российской организацией.
В определенных ситуациях к работам (услугам), местом реализации которых является территория РФ, может быть применена ставка НДС 0%.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров (перевозке между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации), а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров.
В частности, в целях исчисления НДС к транспортно-экспедиционным услугам относятся услуги по организации страхования грузов.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация — экспедитор оказывает услуги по организации перевозки другой российской организации по маршруту Великобритания — г. Ставрополь, в том числе и услугу по организации страхования грузов.
Следовательно, услуги по организации страхования груза, которые были оказаны плательщиком НДС в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров (Великобритания — г. Ставрополь), подлежат налогообложению по ставке 0%. Экспедитор вправе применить ставку НДС 0% (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-07-08/25).
