Вопрос: Российская организация — посредник работает с российской организацией — принципалом по агентскому договору от своего имени. При покупке услуг для принципала у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, посредник выполняет функции налогового агента. Счет-фактуру в качестве налогового агента посредник выписал и зарегистрировал с кодом вида операций 06, а перевыставление счета-фактуры принципалу — с кодом 01.
Налоговый орган потребовал разъяснения после сдачи налоговой декларации по НДС. Правильно ли посредник применил код вида операций 06 при исполнении функций налогового агента по услугам, приобретенным у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ?
Ответ: Посредник неправомерно применил код вида операций 06 при исполнении функций налогового агента по услугам, приобретенным у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. В этом случае налоговый агент — посредник, по нашему мнению, выставляет счет-фактуру и регистрирует его с кодом вида операций 01.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ при оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 НК РФ.
Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержден Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее — Перечень).
Согласно Перечню код вида операций 06 применяется налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ, в том числе для операций по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, посредник, по нашему мнению, неправомерно применил код вида операций 06 при исполнении функций налогового агента по услугам, приобретенным у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.
В то же время код вида операций 01 применяется в том числе по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, по операциям по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или по получению продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27.
Код вида операций 15 комиссионеры и агенты используют при составлении (получении) счета-фактуры при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).
Код вида операций 10 используют при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав на безвозмездной основе.
Код вида операций 13 используется подрядными организациями.
Код вида операций 14 используется при передаче имущественных прав, перечисленных в п. п. 1 — 4 ст. 155 НК РФ.
Код вида операций 16 используется при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями, неплательщиками НДС или освобожденными от НДС, а также при отказе от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, за исключением операций, перечисленных по коду 17.
Код вида операций 27 используется при составлении счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав посредниками, не являющимися плательщиками НДС, а также при получении указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
Таким образом, коды видов операций 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27 не подходят для посредника — налогового агента.
Следовательно, по услугам, приобретенным для принципала у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, налоговый агент — посредник выставляет счет-фактуру и регистрирует его с кодом вида операций 01.
