Вопрос: Работодатель на основании ЛНА возместил командированному работнику стоимость полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате его личного багажа. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть расходы на такой полис?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть стоимость полиса на добровольное страхование на время авиаперелета, покрывающее риски по повреждению или утрате личного багажа работника.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 168 ТК РФ).
Таким образом, работодатель вправе возместить иные расходы, произведенные работником с его разрешения или (ведома), в том числе расходы работников на добровольное страхование на время перелета, покрывающее риски по повреждению или утрате его личного багажа. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работодатель вправе определить в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, уменьшающих доходы, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности:
— на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие;
— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что доходы организации также правомерно уменьшить на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.
Поскольку в пп. 13 п. 1 указанной статьи не поименован такой вид расходов, как расходы на страхование личного багажа работника, а на основании пп. 7 п. 1 данной статьи учитываются только расходы на обязательные виды страхования, возмещение расходов командированному работнику на стоимость полиса на добровольное страхование на время авиаперелета, покрывающее риски по повреждению или утрате личного багажа, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть в составе расходов при исчислении УСН.
