Вопрос: Работодатель за счет собственных средств перечислил за соответствующих работников бухгалтерии ежегодные членские взносы в Союз по организации деятельности консультантов по налогам и сборам «Палата налоговых консультантов», в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России». Являются ли суммы указанных взносов объектом обложения страховыми взносами (гл. 34 НК РФ)?
Ответ: По нашему мнению, поскольку уплата членских взносов за счет средств предприятия за своих работников производится хотя и в связи, но не в рамках трудовых отношений, оснований для включения их сумм в объект обложения страховыми взносами не имеется. В случае возникновения споров налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
На основании изложенного официальные инстанции неоднократно указывали, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим, а если какие-либо выплаты не упомянуты в ст. 422 НК РФ, то они подлежат включению в объект обложения и облагаются страховыми взносами на общих основаниях (см., например, Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-15-06/22749, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 25.10.2018 N 03-15-06/76608, от 11.08.2017 N 03-15-06/51793, от 07.02.2017 N 03-15-05/6368, ФНС России от 30.10.2017 N ГД-4-11/22062@).
Таким образом, можно предположить, что членские взносы, уплаченные организацией за своих работников, должны включаться в объект обложения по страховым взносам.
Между тем, по нашему мнению, необходимо учитывать, что в силу прямого указания пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (с учетом содержания ст. ст. 15, 16, 56, 129 Трудового кодекса РФ) в объект обложения по страховым взносам включаются не все безусловно выплаты, которые работодатель производит в пользу работников, а только те из них, которые являются оплатой труда и зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Поскольку уплата членских взносов за счет средств предприятия за своих работников производится хотя и в связи, но не в рамках трудовых отношений, оснований для включения их сумм в объект обложения страховыми взносами не имеется.
