Вопрос: Работодатель возместил командированному работнику сумму на упаковку личного багажа при авиаперелете. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в составе расходов возмещенную сумму, если ЛНА не предусматривает такого рода возмещение?
Ответ: Компенсацию расходов командированного работника на упаковку личного багажа организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть в составе расходов, поскольку ЛНА не предусматривает такое возмещение.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки.
Исходя из вопроса компенсация упаковки багажа не предусмотрена локальным нормативным актом организации.
Таким образом, возмещение расходов командированному работнику на упаковку багажа на время авиаперелета организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении УСН.
По нашему мнению, в случае отражения в локальном нормативном акте, коллективном договоре положения о том, что расходы на упаковку личного багажа разрешено оплачивать работнику, выезжающему в командировку, организация была бы вправе учесть в составе расходов при исчислении налога по УСН возмещение командированному работнику стоимости упаковки личного багажа.
