Вопрос: Работница, гражданка Украины, имеющая ID-карту, представила трудовой договор с предыдущим российским работодателем. Достаточно ли его для подтверждения статуса налогового резидента в целях НДФЛ?
Ответ: По мнению автора, одного трудового договора недостаточно. Для подтверждения статуса налогового резидента работница, в частности, может представить выписку из табеля учета рабочего времени, заверенную прежним работодателем, или иные нижеперечисленные документы.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Ставка НДФЛ по доходам налоговых резидентов в общем случае составляет 13 процентов, в то время как доходы нерезидентов облагаются по ставке 30 процентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. Однако сам по себе договор с указанием места работы еще не означает, что работник фактически находился на территории РФ, поскольку работник мог выезжать, например, в отпуск за пределы РФ.
Работница в данной ситуации может представить документ, выданный налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ (Приложение N 2 к данному Приказу). Этот документ будет подтверждать статус налогового резидента за календарный год (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-17/837@).
Из Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@ следует, что документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, являются прежде всего копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт о въезде и выезде с территории России, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Также в Письмах Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, ФНС России от 22.01.2013 N ЕД-3-3/150@ в числе документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории РФ, значится табель учета рабочего времени.
Таким образом, фактическое пребывание работника на территории РФ будет подтверждать, в частности, выписка из табеля учета рабочего времени, заверенная прежним работодателем.
