Вопрос: Работники индивидуального предпринимателя, совмещающего применение специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД и состоящего на учете в разных налоговых органах (по месту жительства и по месту ведения деятельности), получают зарплату от деятельности, облагаемой по указанным режимам. При этом отдельные работники имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в отношении своих несовершеннолетних детей. Поскольку налоговая отчетность в отношении работников сдается индивидуальным предпринимателем как налоговым агентом в разные налоговые органы, каким образом сумма вычетов должна быть распределена в одноименной отчетности по форме 2-НДФЛ (разд. 3) и форме 6-НДФЛ (строка 030)?
Ответ: Поскольку алгоритм распределения вычетов в рассматриваемой ситуации в Налоговом кодексе РФ не установлен, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно определить порядок отражения суммы стандартных налоговых вычетов в налоговой отчетности, представляемой в разные налоговые органы. Например, указанные вычеты распределяются пропорционально начисленной заработной плате либо в целях упрощения расчета НДФЛ вычеты отражаются только в налоговой отчетности, представляемой в один из налоговых органов.
Обоснование: Названный вопрос в НК РФ не урегулирован.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
В соответствии с абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
То есть если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то НДФЛ с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД — в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (см. Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@).
По общему правилу налоговые агенты представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (форма 2-НДФЛ), и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета (абз. 1 — 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
При этом налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют аналогичную отчетность в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-05/46818).
Следовательно, индивидуальный предприниматель как налоговый агент исчисляет НДФЛ в отношении каждого конкретного работника в целом от дохода по всем видам деятельности (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ) и должен отразить соответствующий доход, уменьшенный на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ), в одноименных формах налоговой отчетности, представляемой в различные налоговые органы.
Поскольку алгоритм распределения вычетов в рассматриваемой ситуации в НК РФ не установлен, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно определить порядок отражения суммы стандартных налоговых вычетов в налоговой отчетности, представляемой в разные налоговые органы, например, указанные вычеты распределяются пропорционально начисленной заработной плате либо в целях упрощения расчета НДФЛ вычеты отражаются только в налоговой отчетности, представляемой в один из налоговых органов.
