Вопрос: Работникам по трудовому договору было положено молоко за работу во вредных условиях труда. После проведения СОУТ были установлены допустимые условия труда с классом 2. О предстоящих изменениях условий трудового договора (об отмене выдачи молока) работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца. В течение двух месяцев организация будет продолжать выдавать работникам молоко. Нужно ли в течение указанного времени начислять страховые взносы и НДФЛ в отношении выдаваемого молока?
Ответ: По нашему мнению, в отношении выдаваемого молока страховые взносы и НДФЛ нужно начислять с даты утверждения отчета СОУТ. С целью снижения финансовых рисков в указанной ситуации целесообразно обратиться за разъяснением в налоговые органы по месту нахождения организации.
Обоснование: На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 Трудового кодекса РФ).
В случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами проведения специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников. Работодатель не вправе принять решение об отмене выдачи молока на рабочих местах, где по результатам специальной оценки условий труда установлены допустимые условия труда, поскольку одним из оснований принятия такого решения является согласие первичной профсоюзной организации (п. 13 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н).
Доходы в натуральной форме подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выдача молока или других пищевых продуктов работникам организации, чьи условия работы признаны допустимыми, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Следовательно, к доходам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам организации, занятым на рабочих местах, условия труда на которых признаны допустимыми по результатам аттестации рабочих мест, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются, а стоимость таких доходов подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-03-РЗ/13985).
В Письме от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579 Минтруд России указал, что датой завершения специальной оценки условий труда следует считать дату утверждения отчета.
Учитывая изложенное, результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения отчета.
По нашему мнению, в случаях, когда по результатам СОУТ выдача молока не положена, но производится в соответствии с условиями трудовых договоров (до внесения в них изменений), стоимость выдаваемого молока облагается НДФЛ и страховыми взносами с даты утверждения отчета СОУТ.
Налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
С целью снижения финансовых рисков в указанной ситуации целесообразно обратиться за разъяснением в налоговые органы по месту нахождения организации.
