Вопрос: Работникам для выдачи денег под отчет оформлены корпоративные карты. Согласно договору с банком при подключении карты к сервисам для бесконтактной оплаты на нее зачисляются разовое вознаграждение, а также ежемесячный кешбэк в зависимости от потраченных средств. Является ли это облагаемым НДФЛ доходом работника? Учитываются ли данные операции в целях налога на прибыль?
Ответ: Начисление вознаграждения и кешбэка на корпоративную карту, которая открыта к банковскому счету организации, не приводит к появлению у работников, которые ею расплачиваются, дохода, облагаемого НДФЛ. Вознаграждение и кешбэк признаются внереализационным доходом организации, которой открыт соответствующий банковский счет. Если исходя из условий договора с банком вознаграждение и кешбэк представляют собой возврат или уменьшение банковской комиссии, то вознаграждение в доходах не отражается, а уменьшает сумму расходов на услуги банка.
Обоснование: Юридическое лицо совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (п. 1.12 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»).
К договору банковского счета, заключаемого по правилам гл. 45 Гражданского кодекса РФ, может открываться специальный карточный счет, к которому банк выпускает одну или несколько корпоративных карт.
Несмотря на то что к открытому юридическому лицу банковскому счету корпоративная карта может выпускаться на имя конкретного физического лица, которое будет ее использовать, расходование средств с корпоративной карты допускается, если такие расходы непосредственно связаны с деятельностью юридического лица — собственника средств на специальном корпоративном карточном счете.
Поэтому облагаемые НДФЛ доходы от использования средств на счете корпоративной карты могут возникнуть в случае, когда работник не отчитался о расходовании денежных средств. Это позиция подтверждается судебной практикой (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12).
В этой связи выплата банком вознаграждений за использование корпоративной карты не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДФЛ.
Вопрос о налогообложении налогом на прибыль организаций вознаграждений за использование в расчетах корпоративной карты, начисляемых на банковский счет организации, следует решать с учетом положений договора банковского счета.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ).
Если исходя из условий договора вознаграждение представляет собой возврат или уменьшение банковской комиссии, то расходы организации на услуги банка будут учтены исходя из фактически сложившейся стоимости в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ или в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если условиями договора предусмотрена выплата вознаграждений, связанных с подключением корпоративной карты к банковским сервисам, использованием корпоративной карты, то имеются основания рассматривать денежные средства, зачисляемые на счет организации, в качестве внереализационных доходов (перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ является открытым).
Невключение сумм вознаграждений в состав доходов с большой вероятностью повлечет претензии со стороны налоговых органов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.03.2020
