Вопрос: Работника организации призвали на военные сборы. За время прохождения военных сборов организация обязана выплатить ему средний заработок. В какой момент следует рассчитать ему средний заработок за время прохождения военных сборов и когда обязаны перечислить в бюджет сумму НДФЛ с суммы среднего заработка?
Ответ: Так как количество дней прохождения военных сборов подтверждается справкой, выдаваемой военным комиссариатом по окончании прохождения сборов, то организация в данной ситуации имеет возможность рассчитать средний заработок только по окончании сборов. Организация — налоговый агент обязана удержать НДФЛ при фактической выплате дохода в денежной форме и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон N 53-ФЗ) воинская обязанность граждан РФ предусматривает, в частности, призыв на военные сборы. Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы. Средний заработок в данном случае исчисляется в соответствии с положениями ст. 139 Трудового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, утвердившего Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Действующими нормативно-правовыми актами не установлен конкретный срок исчисления суммы среднего заработка за время прохождения военных сборов. Однако п. 26 Положения о проведении военных сборов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333, установлено, что расчет размера компенсации расходов организации (в том числе и по выплате среднего заработка) осуществляется с учетом времени пребывания гражданина в военном комиссариате и (или) на военных сборах, указанного в справке военного комиссариата по форме согласно Приложению N 2 к данному Положению, выдаваемой гражданину не позднее даты его убытия из военного комиссариата. Таким образом, так как количество дней прохождения военных сборов подтверждается справкой, выдаваемой военным комиссариатом по окончании прохождения сборов, организация в данной ситуации имеет возможность рассчитать средний заработок только по окончании сборов. По общему правилу, установленному ст. 223 Налогового кодекса РФ, исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения работником дохода. По нашему мнению, для среднего заработка за время прохождения военных сборов такой датой является день выплаты дохода (день перечисления денежных средств на счет работника в банке) — пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Организация — налоговый агент обязана удержать НДФЛ при фактической выплате дохода в денежной форме и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
