Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Ответ: Доход работника филиала, полученный в натуральной форме от головной организации, отражается в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ, представляемых в налоговый орган по месту учета филиала. Сумма НДФЛ с указанного дохода подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения филиала.
Обоснование: Для целей гл. 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (2-НДФЛ), и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 230 НК РФ (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, доход работника филиала, полученный в натуральной форме от головной организации, отражается в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ, представляемых в налоговый орган по месту учета филиала. Сумма НДФЛ с указанного дохода подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения филиала (Письмо ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@).
В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке 2-НДФЛ (утвержденном Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов, по каждой ставке налога (п. 6.1 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения 2-НДФЛ)).
В поле «Код дохода» указывается код дохода, выбираемый в соответствии с Кодами видов доходов налогоплательщика (п. 6.7 Порядка заполнения 2-НДФЛ).
Оплате труда в натуральной форме соответствует код 2530 (Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.04.2020
