Вопрос: Работник уволился 30.08.2019 и в этот же день вернул беспроцентный заем работодателю, который при проведении окончательного расчета исчислил материальную выгоду за период пользования займом с 1 по 30 августа 2019 г. НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет также 30.08.2019. Правомерно ли работодатель удержал налог и как должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ в отношении указанной операции?
Ответ: По нашему мнению, сумму, удержанную организацией с работника 30.08.2019, нельзя признать налогом и она должна быть возвращена бывшему работнику.
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ, в частности за девять месяцев 2019 г., данные по указанной операции отражаются при заполнении разд. 1 (по ставке 35%) по строкам 010, 020, 040, 060, 080, при этом разд. 2 не заполняется.
Обоснование: Рассматриваемая ситуация в Налоговом кодексе РФ четко не урегулирована.
По общему правилу материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается доходом, если соответствующие заемные (кредитные) средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
С учетом изложенного в случае несоответствия условиям, установленным абз. 7 — 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах на дату фактического получения таких доходов, определяемую в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, с 1 января 2018 г. не возникает (Письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133).
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (Письмо Минфина России от 25.05.2016 N 03-04-06/30034).
Учитывая изложенное, поскольку доход в виде материальной выгоды не является доходом налогоплательщика в виде оплаты труда, к нему не могут быть применены положения абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которым в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Следовательно, дата получения дохода в отношении материальной выгоды — 31.08.2019. Однако по состоянию на указанную дату налогоплательщик не состоит в трудовых отношениях с работодателем, соответственно, можно сделать вывод о том, что работодатель не обязан исчислять материальную выгоду.
Однако если придерживаться точки зрения, согласно которой доход у налогоплательщика в виде материальной выгоды может возникнуть за период с 1 по 30 августа 2019 г., поскольку в этот период он состоял в трудовых отношениях с работодателем, организация (при отсутствии в течение 2019 г. дальнейших денежных выплат бывшему работнику) на основании п. 5 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ как налоговый агент обязана не позднее 02.03.2020 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Уплата НДФЛ должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно не позднее 01.12.2020 (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, сумму, удержанную организацией с работника 30.08.2019, нельзя признать налогом и она должна быть возвращена бывшему работнику.
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ, в частности за 9 месяцев 2019 г., данные по указанной операции отражаются при заполнении разд. 1 (по ставке 35%) по строкам 010, 020, 040, 060, 080 (Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@), при этом разд. 2 не заполняется (п. 1 Письма ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).
