Вопрос: Организация в локальном акте установила, что работнику, проработавшему в организации 15 лет, выплачивается премия за выслугу лет, также данная выплата предусмотрена приложением к трудовому договору. Правомерно ли отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на выплату премии за выслугу лет, если они установлены коллективным и трудовым договорами?
Ответ: Учитывая официальную позицию и выводы ряда арбитражных судов, затраты на выплату премии работнику за выслугу лет правомерно отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то что действующее законодательство не устанавливает обязанности по уплате премии за выслугу лет, при этом право на получение данной премии закреплено в трудовом договоре и локальном акте. В то же время в судебной практике также присутствует и противоположная позиция.
Обоснование: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В силу ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Как установлено ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ закрепляет, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Стоит отметить, что уполномоченные органы также рассматривали вопрос об отнесении в состав расходов для целей налогообложения затрат на выплату премии за выслугу лет. Например, как указано в Письме Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@.
Суды же не имеют однозначной позиции на данный счет. Так, например, одни суды относят к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль вознаграждения за выслугу лет, предусмотренные коллективным и трудовыми договорами, а также положениями о порядке выплат таких вознаграждений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29). С другой стороны, поскольку данный вид вознаграждения не установлен действующим законодательством, а только трудовым договором и локальным актом организации, расходы на уплату единовременного вознаграждения за выслугу лет суд не отнес в состав расходов на оплату труда (Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3163/07-С2).
Таким образом, поскольку премия за выслугу лет не закрепляется в действующем законодательстве, но установлена трудовым договором и локальным актом, соответственно, выплату данной премии, учитывая официальную позицию и выводы ряда арбитражных судов, правомерно отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Но стоит отметить, что в судебной практике присутствует и иной вывод, согласно которому в действующем законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие работодателя выплачивать своим работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет, поэтому данная выплата не признается расходом при исчислении налога на прибыль.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.11.2013
