Вопрос: Работник получил подарок от организации. В этом же году организация реорганизована путем преобразования. После преобразования этот же работник получает еще один подарок. Может ли организация при выдаче подарка учитывать не облагаемую НДФЛ сумму 4 000 руб. как новый налоговый агент? Или нужно учитывать стоимость подарка, выданного реорганизованной организацией в этом же году?
Ответ: На вновь созданную организацию (в результате преобразования) не возложены обязанности по учету стоимости подарков, выданных реорганизуемой организацией, в связи с чем возможно обложение вновь выданного подарка с учетом необлагаемой суммы 4 000 руб. Однако стоит учесть, что в данном случае по окончании налогового периода физическое лицо обязано будет подать декларацию по форме 3-НДФЛ и с общей стоимости полученных подарков, превышающей 4 000 руб., доплатить налог в бюджет.
Обоснование: Учитывая положения п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ) (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Не подлежат налогообложению доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Пунктом 9 ст. 50 НК РФ определено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Таким образом на преобразованное юридическое лицо накладывается обязанность уплаты НДФЛ за реорганизуемое юридическое лицо за те налоговые периоды, обязанность по уплате НДФЛ за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации.
Созданная в результате реорганизации в форме преобразования организация является новым самостоятельным юридическим лицом, признаваемым в соответствии с положениями ст. ст. 24 и 226 НК РФ налоговым агентом в отношении производимых ею выплат. НК РФ на вновь созданное юридическое лицо в результате реорганизации не возлагается обязанностей по учету стоимости подарков, выданных реорганизуемой организацией.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов.
Если физическое лицо получило от нескольких организаций подарки, общая стоимость которых превышает 4 000 руб., ему необходимо по окончании налогового периода, в соответствии со ст. 229 НК РФ, подать декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить в бюджет налог с суммы превышения.
