Вопрос: Работник по возвращении из командировки представил авансовый отчет с подтверждающими документами. Можно ли в 2020 г. учесть затраты на гостиницу в расходах по налогу на прибыль, если подотчетное лицо не представило свидетельство о категории гостиницы?
Ответ: В случае отсутствия свидетельства о присвоении гостинице категории затраты на гостиницу можно учесть в расходах по налогу на прибыль при наличии документов, подтверждающих осуществление расходов.
Обоснование: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности затраты на наем жилого помещения (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее — Положение).
В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой, в том числе документы о найме жилого помещения.
Начиная с 1 января 2019 г. гостиницей считается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»). Положение о классификации гостиниц утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.02.2019 N 158.
Предоставление гостиничных услуг без свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, установленной Положением о классификации гостиниц, а также использование в рекламе, названии гостиницы и деятельности, связанной с использованием гостиницы, категории, не соответствующей категории, указанной в таком свидетельстве, запрещаются и влекут за собой административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 21 ст. 5 Федерального закона N 132-ФЗ). Указанные положения применяются с 1 июля 2019 г. в отношении гостиниц с номерным фондом более 50 гостиничных номеров; с 1 января 2020 г. — в отношении гостиниц с номерным фондом более 15 гостиничных номеров; с 1 января 2021 г. — в отношении всех гостиниц (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 05.02.2018 N 16-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в целях совершенствования правового регулирования предоставления гостиничных услуг и классификации объектов туристской индустрии»).
Основанием принятия к учету затрат на наем жилого помещения при исчислении налога на прибыль являются исключительно надлежащим образом оформленные оправдательные документы, подтверждающие осуществленные расходы.
При этом нарушение гостиницей норм отраслевого законодательства само по себе не свидетельствует об отсутствии расходов налогоплательщика (Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74132, от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72532).
Таким образом, полагаем, что отсутствие свидетельства о присвоении гостинице категории не может являться основанием для исключения из состава учитываемых в целях налогообложения расходов затрат на наем командированным работником жилого помещения в гостинице.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.02.2020
