Вопрос: Работник оформлен в головной организации, но в соглашении о совмещении указана фиксированная сумма доплаты в месяц за дистанционное исполнение обязанностей менеджера обособленного подразделения. Нужно ли перечислять НДФЛ по месту регистрации обособленного подразделения и головной организации в зависимости от фактически выполняемых обязанностей работника?
Ответ: По нашему мнению, НДФЛ перечисляется полностью в налоговый орган по месту регистрации головной организации. При этом не исключена и противоположная позиция.
Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (п. 7 ст. 226 НК РФ). Указанная норма не содержит указаний на то, каких работников следует относить к работникам обособленного подразделения. По нашему мнению и с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, возможно руководствоваться следующим. Так, в силу ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор является в том числе условие о месте работы. В случае когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовом договоре указывается место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. Соответственно, к работникам обособленного подразделения могут относиться те работники, в трудовых договорах с которыми место работы указано с указанием обособленного подразделения (см. также Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-05/44417, от 16.06.2017 N 03-04-06/37451).
Соответственно, по нашему мнению, при наличии у работника двух рабочих мест — по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения (по основному месту работы и по совместительству) НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
При заключении соглашения о совмещении место работы не изменяется (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ).
Указание же в соглашении перечня обязанностей, за которые предусмотрена оплата, не означает, по нашему мнению, того, что работник является работником обособленного подразделения, а свидетельствует только о расширении перечня трудовых обязанностей и, соответственно, увеличении платы за выполнение таких трудовых обязанностей.
Таким образом, в приведенном примере у работника только одно место работы, в связи с чем, на наш взгляд, НДФЛ, исчисленный с доходов работника, подлежит перечислению в адрес налогового органа по месту регистрации головного подразделения.
При этом следует учитывать, что по данному вопросу не исключена и противоположная позиция. Налоговый орган, возможно, будет полагать, что если работник выполняет функции работника обособленного подразделения, то и НДФЛ следует перечислять по месту нахождения этого подразделения. Например, согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89, в случае когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, — в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала. Но, отметим, в данном Письме речь идет все же о совместительстве.
