Вопрос: Работник организации направлен в длительную загранкомандировку. По какой ставке НДФЛ необходимо облагать средний заработок, сохраняемый за работником во время командировки?
Ответ: Учитывая вышеизложенное, полагаем, чтобы определить, по какой ставке НДФЛ (13% или 30%) облагать средний заработок за время нахождения работника в служебной загранкомандировке, необходимо установить, является или не является работник налоговым резидентом РФ.
Обоснование: Согласно положениям ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, установлено, что средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.
Таким образом, законодательством Российской Федерации установлено, что за время командировки за работником сохраняется средний заработок, а не производится оплата за фактически отработанное время.
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В п. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в России.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно положениям ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В зависимости от статуса физического лица НК РФ установлены разные ставки НДФЛ.
Так, в силу п. 1 ст. 224 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, облагаются по ставке 13%.
В п. 3 ст. 224 НК РФ установлено, что в отношении доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30%.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, чтобы определить, по какой ставке НДФЛ (13% или 30%) облагать средний заработок за время нахождения работника в служебной загранкомандировке, необходимо установить, является или не является работник налоговым резидентом РФ.
У работодателей существует ошибочное мнение: если работник организации является гражданином России, то его доходы всегда должны облагаться по ставке 13%, но это не так.
Работодатели должны учитывать, что если срок загранкомандировки длительный, то работник может перестать быть налоговым резидентом РФ. Как было отмечено выше, это происходит, когда работник находится за границей в течение года больше 183 дней.
При этом это может быть и не одна загранкомандировка, а несколько. Случается, что 183 дня набирается за несколько загранкомандировок.
Последствия утраты статуса резидента РФ свидетельствуют о том, что НДФЛ с доходов работника должен удерживаться по ставке 30%, а не 13%.
Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 16.05.2019 N 03-04-05/35316, в котором разъясняется, что выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
В случае нахождения работников организации в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы указанных лиц в виде среднего заработка, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению по ставке 13%.
Указанные доходы, получаемые работниками организации, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, с учетом положений п. 2 ст. 207 НК РФ подлежат обложению по ставке 30%.
Пример.
Работник организации Николаев
