Вопрос: Работник был направлен в командировку в другой город. Там он снял квартиру через риелторское агентство. Вправе ли организация учесть затраты на риелтора в составе расходов на командировку в целях исчисления налога на прибыль? Вправе ли учесть указанные расходы организации-работодатели, применяющие УСН и ЕСХН?
Ответ: Да, вправе.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено законодательством РФ.
Плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами) (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Полагаем, что расходы на услуги риелторского агентства при аренде жилья для командированных работников можно учесть в расходах на наем жилого помещения при условии документального подтверждения этих затрат и если они являются экономически обоснованными (то есть направлены на получение дохода).
При этом документальным подтверждением расходов на услуги риелторского агентства на наем жилого помещения в командировке могут являться договор с риелторской организацией и владельцем квартиры, акт оказанных услуг и кассовый чек.
Перечни расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН, установлены в п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики УСН и ЕСХН уменьшают полученные доходы на расходы на командировки, в том числе на наем жилого помещения (пп. 13 п. 1 ст. 346.16, пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.5 НК РФ). То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Следовательно, организации — налогоплательщики УСН и ЕСХН также вправе учесть в целях налогообложения расходы на услуги риелторского агентства на наем жилого помещения в командировке, если такие расходы обоснованны и документально подтверждены.
