Вопрос: Производственное здание, принадлежащее организации на праве собственности, находится на охраняемой территории, огражденной забором. Забор также учитывается на балансе организации как отдельный объект основных средств. По решению руководителя организации производственное здание переведено на консервацию в связи с временным приостановлением выпуска продукции. По мнению налогового органа, организация также должна перевести на консервацию забор в целях уменьшения расходов на амортизацию забора в целях налога на прибыль. Правомерно ли это?
Ответ: По нашему мнению, организация не обязана переводить забор на консервацию, так как забор является инженерным сооружением и предназначен для ограждения территории, на которой находятся объекты недвижимости (здания), принадлежащие организации на праве собственности, и независимо от того, эксплуатируются данные здания в производственной деятельности организации или переведены на консервацию, — забор продолжает являться ограждением территории и это не связано с производственной деятельностью и фактической эксплуатацией зданий.
Установка ограждений (забора) должна производиться исходя из необходимости, сформированной условиями эксплуатации или охраны территорий, зданий и иных объектов.
Обоснование: Забор (fence): ограда, устанавливаемая по границе участка территории. Извлечение из документа: ГОСТ Р 58033-2017 «Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Словарь. Часть 1. Общие термины» (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 19.12.2017 N 2031-ст).
При переводе объекта ОС на консервацию свыше трех месяцев он исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода основного средства на консервацию (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта ОС, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
В Постановлении ФАС Центрального округа от 26.01.2012 по делу N А14-662/2011 установлено, что спорный объект был создан ответчиком именно как недвижимость в предусмотренном законом порядке, на него был составлен технический паспорт, в котором указано, что объект является сооружением — производственной площадкой для автомобилей, имеющей асфальтовое покрытие, металлический забор и ворота. Асфальтовое замощение и ограждение изначально создавались именно как объекты недвижимого имущества, прочно связаны с землей и их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2010 N 09АП-15241/2010-АК по делу N А40-5556/10-33-28 судьи исходили из того, что в соответствии с Правилами устройства электроустановок, утвержденными Приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242, территория подстанции должна быть ограждена внешним забором в соответствии с требованиями норм технологического проектирования подстанции. На территории подстанции следует ограждать открытое распределительное устройство и силовые трансформаторы внутренним забором высотой 1,6 м. Открытые распределительные устройства разных напряжений и силовые трансформаторы могут иметь общее ограждение. При расположении открытых распределительных устройств (подстанций) на территории электростанций эти открытые распределительные устройства (подстанции) должны быть ограждены внутренним забором высотой 1,6 м.
Таким образом, исходя из судебной практики забор (ограждение, ворота и т.п.) является инженерным сооружением и предназначен для ограждения территории, на которой находятся объекты недвижимости (здания), принадлежащие организации на праве собственности.
И независимо от того, эксплуатируются данные здания в производственной деятельности организации или переведены на консервацию, — забор продолжает являться ограждением территории и это не связано с производственной деятельностью и фактической эксплуатацией зданий.
Следовательно, организация не обязана переводить забор на консервацию, так как забор предназначен для ограждения территории, на которой находятся объекты недвижимости (здания), принадлежащие организации на праве собственности.
