Вопрос: Проведена реорганизация ООО в форме присоединения к другому ООО. Может ли ПФР проверять правопреемника по обязательствам предшественника? Что в данном случае может проверить ПФР? Может ли ПФР по результатам такой проверки выставить требования в отношении правопреемника (привлечь правопреемника к ответственности)?
Ответ: Проверять обязательства присоединенной организации и применять санкции ПФР может только до даты внесения в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации присоединяемого лица к самому присоединяемому лицу. Правопреемника проверять по обязательствам присоединенного юридического лица ПФР не вправе.
ПФР может запросить отчетность присоединенного лица за период с начала года до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ о его ликвидации для уточнения сведений по застрахованным лицам. В отношении правопреемника не могут быть выставлены какие-либо требования за присоединенное лицо. Правопреемник обязан уплатить штрафы за присоединенное лицо, только если постановления о привлечении к ответственности предшественника были вынесены до даты его ликвидации.
Обоснование: Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества (п. п. 2, 3 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом (п. п. 1, 4 ст. 53 Федерального закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ) в случае реорганизации страхователя — юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения в ПФР об уволенных работниках не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При реорганизации страхователя — юридического лица он представляет сведения, предусмотренные п. п. 2 — 2.4 этой же статьи, сведения о застрахованных лицах, страховых взносах и страховом стаже.
Также в ПФР передаются сведения в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ с 1 января 2017 г. контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование осуществляют налоговые органы. В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., контроль осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС РФ в порядке, действовавшем до 1 января 2017 г. (ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).
Для целей налогового законодательства порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов при реорганизации юридических лиц урегулирован п. п. 1, 2, 3, 10 ст. 50 НК РФ:
— обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в установленном порядке. Кроме того, правопреемник должен уплатить все пени и штрафы, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;
— реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником;
— правопреемник исполняет указанные обязанности независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей;
— для правопреемника действует установленный НК РФ порядок зачета и возврата излишне уплаченных налогов.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
Из приведенных выше норм действующего законодательства следует, что обязанность по уплате налогов и сборов, в том числе страховых взносов, переходит правопреемнику реорганизуемого юридического лица.
Налоговые органы разъясняют, что НК РФ не предусмотрен механизм правопреемства в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов (Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-15-07/63877, доведенное до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-11/18298@).
Соответственно, при присоединении к ООО другой организации — ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации (Письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-15-06/29543).
При этом в случае реорганизации плательщика страховых взносов путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам осуществляются его правопреемником. Соответственно, организация-правопреемник обязана представить расчет за последний расчетный период за реорганизованную организацию и расчет за отчетный период за себя (Письмо ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-11/12088, п. 2.20 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@).
В любом случае контроль выполнения вышеуказанных требований, установленных нормами НК РФ, осуществляют налоговые органы.
Соответственно, с 01.01.2017 за ПФР осталась только возможность проверки представленных сведений реорганизуемой организацией о застрахованных лицах в соответствии со ст. 11 Закона N 27-ФЗ и ст. 9 Федерального закона N 56-ФЗ.
В п. 6.2 «Проведение выездной проверки в связи с ликвидацией (реорганизацией) юридического лица» Приложения к Распоряжению Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р «Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов» указано следующее: выездную проверку ликвидируемого плательщика страховых взносов необходимо организовать с учетом положений ст. ст. 63 и 64 Гражданского кодекса РФ таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (то есть до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) плательщику страховых взносов были вручены копия решения территориального органа ПФР по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а также требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов.
В ходе выездной проверки проверяется факт представления юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации или реорганизации, сведений индивидуального (персонифицированного) учета. В случае их отсутствия принимаются меры по их истребованию.
Соответственно, все проверки реорганизованного лица со стороны ПФР могут быть проведены только до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемого лица. Штрафы за непредставление сведений в ПФР также могут быть наложены только до этой даты.
Следует учитывать, что после внесения записи в ЕГРЮЛ о реорганизации ПФР запрашивает отчетность за период с начала года до даты внесения записи в ЕГРЮЛ у правопреемника. Полагаем, ПФР необходимо убедиться, что после сдачи присоединяемой организацией последней отчетности и перед моментом внесения записи в ЕГРЮЛ никаких дополнительных начислений организация не производила. Но привлекать к ответственности правопреемника ПФР не вправе.
На правопреемников реорганизованных юридических лиц не возложено обязанностей по представлению в ПФР сведений по установленным формам за своих предшественников согласно Закону N 27-ФЗ. Подобная норма содержится и в НК РФ, отметил Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 12.09.2019 N Ф02-4491/2019. Обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов возлагается на правопреемников лишь в том случае, если штрафы были наложены на само реорганизуемое юридическое лицо до завершения его реорганизации (п. 2 ст. 50 НК РФ).
В ст. 17 Закона N 27-ФЗ предусмотрены финансовые санкции за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п. п. 2 — 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ. К такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица. За несоблюдение страхователем порядка представления сведений в форме электронных документов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 1 000 руб.
Также страхователь несет административную ответственность в соответствии со ст. 15.33.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях за непредставление в установленный срок либо отказ от представления в органы ПФР индивидуальных сведений, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Но эти штрафные санкции могут быть применены к присоединяемой организации только в случае вынесения акта о привлечении к ответственности до даты внесения в ЕГРЮЛ сведений о его ликвидации.
Таким образом, после реорганизации ПФР вправе запросить отчетность по присоединенному лицу с начала года до даты присоединения, но при обнаружении каких-либо нарушений привлечь к ответственности правопреемника он не вправе. Если были неоплаченные штрафы по постановлениям ПФР, вынесенным до реорганизации, правопреемник обязан их оплатить. Проверку правопреемника по обязательствам предшественника ПФР не проводит.
О.Э. Савенок
АО «Руна»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.07.2020
