Вопрос: Применяются ли правила округления при определении средней численности работников для целей исчисления страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, для целей исчисления страховых взносов среднюю численность работников в целом за период допустимо определять в целых единицах. При этом применяется арифметическое правило округления: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более — округляется до целой единицы. Однако возможно возникновение споров с контролирующими органами.
Обоснование: Сведения о средней численности работников необходимы, в частности, для определения условий применения пониженного тарифа страховых взносов (абз. 9 п. 5, пп. 2 п. 12 ст. 427 НК РФ).
Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам по форме, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@, по итогам расчетного (отчетного) периода — квартала, полугодия, девяти месяцев, года (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ). Сведения о средней численности работников приводятся по строке 010 Приложения 5 к разд. 1 и по строке 010 Приложения 7 к разд. 1 расчета по страховым взносам. В данных строках указывается средняя численность работников по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (п. п. 13.3, 15.3 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@).
При этом средняя численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики (абз. 9 п. 5, пп. 2 п. 12 ст. 427 НК РФ).
Порядок расчета средней численности работников регламентируется Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 (далее — Указания N 711).
Средняя численность работников организации включает (п. 75 Указаний N 711):
среднесписочную численность работников;
среднюю численность внешних совместителей;
среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При этом в Указаниях N 711 не сказано, нужно ли и как округлять указанную среднюю численность работников.
По нашему мнению, среднюю численность работников в целом за период допустимо определять в целых единицах. При этом, по нашему мнению, применяется арифметическое правило округления: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более — округляется до целой единицы. Вместе с тем организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде, в частности в случае получения пограничных значений, определяющих право применения пониженных тарифов страховых взносов.
