Вопрос: Признается ли ООО страхователем и плательщиком страховых взносов, если единственный участник общества является руководителем и получение им дохода будет постоянно осуществляться исключительно в виде дивидендов? Возможно ли в таком случае избежать обязанности по представлению отчетности по страховым взносам?
Ответ: Постоянные выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) ООО, за осуществление функций руководителя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, и отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствие трудовых отношений. Тот факт, что указанные выплаты осуществляются в форме дивидендов, может быть расценен налоговыми органами как искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах обложения взносами. Соответственно, страховые взносы могут быть доначислены. Расчеты по страховым взносам должны представляться и при отсутствии выплат, являющихся объектом обложения страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.
Соответственно, выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, за осуществление функций руководителя рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. При этом отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствие трудовых отношений.
Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Указанная норма применяется в отношении сборов и страховых взносов и распространяется на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 4 ст. 54.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации при осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности отсутствие оплаты труда руководителя организации при одновременном систематическом осуществлении в пользу данного лица выплат в форме дивидендов может рассматриваться как искажение сведений о фактах хозяйственной жизни с целью занижения базы по страховым взносам и неуплаты соответствующих сумм взносов.
В силу положений п. 1 ст. 421 и п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик обязан самостоятельно определять базу по страховым взносам и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены выплаты и вознаграждения в пользу застрахованных лиц, уплачивать суммы взносов, определенных исходя из значения базы и соответствующего тарифа страховых взносов.
Также в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщик должен представлять расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации. Расчеты представляются за I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а также по итогам расчетного периода — года.
Расчеты по страховым взносам должны представляться и при отсутствии выплат физическим лицам, являющихся объектом обложения страховыми взносами (см. также Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2017 N БС-4-11/6174).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам влечет ответственность по ст. 119 НК РФ.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.10.2019
