Вопрос: При увольнении работник не сдал выданную ему во временное пользование форменную одежду. Надо ли начислять страховые взносы и удерживать с работника НДФЛ? Надо ли исчислить НДС? Какие возникают налоговые последствия в следующих ситуациях:
— работник не возместил стоимость форменной одежды;
— работник потерял форменную одежду и оплатил ее остаточную стоимость;
— работник выкупил форменную одежду по остаточной стоимости (или ее стоимость удержана из заработной платы по заявлению работника)?
Расходы на форменную одежду были учтены организацией при исчислении налога на прибыль. Оплата утраченной форменной одежды и выкуп были согласованы между работником и работодателем.
Нужно ли применять ККТ при оплате стоимости форменной одежды через кассу работодателя?
Ответ: Налоговые последствия для работника и работодателя в ситуации, когда работник при увольнении не сдал выданную ему во временное пользование форменную одежду, зависят от того, происходит ли переход права собственности на форменную одежду от организации физическому лицу.
Обоснование: Работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ).
НДФЛ и страховые взносы
Согласно позиции, сформулированной в Письме Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19, форменная одежда, выдаваемая организацией своим работникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
В случае если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-227).
Аналогичный вывод в вопросе об обложении стоимости форменной одежды страховыми взносами: если выданная работникам организации во временное пользование форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам организации для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (в этом случае право собственности на одежду остается у организации), то ее стоимость не облагается страховыми взносами (Приложение к Письму ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
В ситуации, когда форменная одежда не была возвращена работодателю, необходимо отметить следующее:
1) работник не возместил стоимость форменной одежды — то есть переходит право собственности на форменную одежду на безвозмездной основе (работник не возместил стоимость форменной одежды), у работника возникает доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ в установленном порядке (ст. 211 Налогового кодекса РФ);
2) работник оплатил остаточную стоимость форменной одежды — то есть форменная одежда оплачена не частично, а полностью, следовательно, величина полученного дохода — стоимость одежды будет нулевой, в связи с чем натуральный доход у работника не появляется и объекта обложения НДФЛ не возникает (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Аналогичные налоговые последствия будут и в ситуации, когда форменная одежда выкупается работником, в том числе путем удержания стоимости одежды из его заработной платы;
3) работник фактически возмещает организации стоимость потерянной форменной одежды — тем самым доход не возникает (нет вещи, нет перехода права собственности, нет экономической выгоды), в связи с чем нет объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами.
НДС
Если форменная одежда передается работнику во временное пользование, то право собственности на нее сохраняется за организацией, а при увольнении работник обязан ее вернуть. В этом случае у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку отсутствуют реализация и переход права собственности.
Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в частности передача права собственности на товары на возмездной основе, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, если работником по согласованию с организацией спецодежда не возвращается, то право собственности на спецодежду переходит к работнику.
Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как операцию по реализации спецодежды, подлежащую обложению этим налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420).
Реализацией также признается переход права собственности на товар на возмездной основе — в ситуации выкупа форменной одежды работником последнему переходит право собственности, в связи с чем у работодателя также возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет.
Однако, по нашему мнению, существует отличие между ситуациями, когда работник именно выкупает форменную одежду и происходит переход права собственности по желанию обеих сторон (работник — работодатель) и когда стоимость одежды удержана из заработной платы.
Именно в последнем случае обстоятельством является наличие или отсутствие заявления работника. Если такое заявление имеет место быть, то и в данной ситуации происходит переход права собственности, а следовательно, реализация товара, образующая объект обложения НДС.
Однако, когда такого заявления нет, а равно нет выраженного в какой-либо форме желания самого работника по приобретению форменной одежды, удержание из заработной платы стоимости может быть квалифицировано в качестве компенсации затрат организации, а не реализации одежды, следовательно, суммы, удерживаемые с работников при увольнении, не должны облагаться НДС.
Подобный вывод подтверждается Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу N А33-1973/04-С3.
Данный вывод применим и к ситуации, когда работник потерял форменную одежду и оплатил ее стоимость, поскольку суммы, уплаченные работником в качестве возмещения стоимости невозвращенного имущества, в налоговую базу по НДС не включаются, так как реализации в этом случае не происходит (право собственности на имущество не переходит к работнику ввиду отсутствия вещи).
ККТ
Если коллективным или трудовым договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы работника организации или индивидуального предпринимателя за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем, то расчета в смысле Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» не возникает и, соответственно, обязанность по применению контрольно-кассовой техники в таком случае отсутствует.
Кроме того, удержание денежных средств из заработной платы работника в счет компенсации затрат, понесенных в связи с осуществлением трудовой деятельности (приобретение бланка трудовой книжки, утрата или порча имущества и пр.), также не образует природы термина «расчеты» в понимании Федерального закона N 54-ФЗ.
Вместе с тем следует отметить, что в случае реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю и реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем, применение контрольно-кассовой техники при осуществлении таких расчетов обязательно независимо от способа расчета, в том числе посредством удержания денежных средств из заработной платы работника. При этом момент расчета определяется в соответствии с договором о реализации таких товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@).
Таким образом, в ситуациях, где реализация отсутствует, ККТ не применяется, однако если имеет место переход права собственности на форменную одежду, ККТ подлежит применению в общеустановленном порядке.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.02.2020
