Вопрос: При приобретении программного обеспечения у российской организации — продавца, дилера иностранной организации — производителя ПО, организация оплатила сертификат, подтверждающий статус партнера на право продажи ПО от данного производителя, то есть организация как сертифицированный партнер имеет право продавать ПО.
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость указанного сертификата?
Ответ: Да, по нашему мнению, можно при соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Если условиями договора установлен срок действия сертификата, то затраты следует распределить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение установленного срока.
Обоснование: Специальный порядок учета расходов на оплату сертификата, подтверждающего статус сертифицированного партнера, дающего право на продажу программного обеспечения (далее — ПО), нормами Налогового кодекса РФ не установлен.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В Письме Минфина России от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95331 сказано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, следующие расходы:
— расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует учитывать, что лицо, приобретшее экземпляр программы для ЭВМ не для самостоятельного пользования, а для перепродажи его третьему лицу, не является субъектом отношений, определенных п. 5 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ о заключении лицензионных договоров в упрощенном виде (договор присоединения) (п. 103 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»);
— другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следовательно, при условии обоснования организацией целесообразности понесенных расходов на оплату сертификата, подтверждающего статус сертифицированного партнера, дающего право на продажу конкретного ПО, организация вправе учесть данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если условиями договора установлен срок действия сертификата, то затраты следует распределить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение установленного срока.
Общие правила признания расходов при методе начисления установлены п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
То есть расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, не могут учитываться в налоговом учете единовременно.
Положения абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ устанавливают, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, на основании вышеизложенного расходы на оплату сертификата, подтверждающего статус сертифицированного партнера для возможности продажи конкретного ПО, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, экономически обоснованны, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если условиями договора установлен срок действия сертификата, то затраты следует распределить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение установленного срока.
