Вопрос: При приобретении в 2015 г. доли в уставном капитале ООО по условиям договора нотариальные расходы несет покупатель. Вправе ли физическое лицо при продаже доли в 2019 г. уменьшить доходы на данные расходы?
Ответ: Физическое лицо вправе учесть фактически понесенные и документально подтвержденные нотариальные расходы.
Обоснование: Доходы физических лиц (налоговых резидентов РФ) от реализации в РФ долей в уставном капитале организаций признаются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Физическое лицо — продавец доли самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с дохода от продажи доли (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Заметим, доходы от продажи доли в уставном капитале ООО не подлежат обложению НДФЛ при условии, что на дату реализации доля непрерывно принадлежала налогоплательщику (физическому лицу) на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
При продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик может уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этих имущественных прав, на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут относиться также следующие расходы (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
— в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала;
— на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
В рассматриваемом случае доля приобретена физическим лицом по договору купли-продажи. Поскольку перечня расходов, на которые можно уменьшить полученные от продажи доли доходы, норма пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не содержит, по нашему мнению, физическое лицо вправе уменьшить доходы от продажи доли на документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением сделки купли-продажи доли, в том числе на услуги нотариуса.
Как разъяснено Минфином России, к расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и
