Вопрос: При отмене режима самоизоляции организация приступила к работе не сразу, поскольку необходимо было выполнить требования Роспотребнадзора (закуплено оборудование для дезинфекции, санитайзеры, маски). Будут ли включаться в расходы в целях налогообложения арендные платежи и иные затраты за период, в который организация не работала?
Ответ: Расходы организации, произведенные на покупку оборудования для дезинфекции, санитайзеров, масок, арендные платежи и иные затраты за период, в который организация не работала, могут включаться в расходы в целях налогообложения прибыли.
Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Арендные платежи за арендуемое имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Следовательно, расходы организации на уплату арендных платежей за период после отмены самоизоляции, в который организация не работала, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/40).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются также расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на покупку оборудования для дезинфекции, санитайзеров, масок во исполнение требований Роспотребнадзора подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
03.09.2020
