Вопрос: При выплате зарплаты в декабре налоговый агент ошибочно удержал НДФЛ в меньшем размере. Может ли он удержать его с выплаты дохода в январе следующего года?
Ответ: Налоговый агент может удержать с дохода работника в январе ошибочно неудержанный в прошлом году НДФЛ.
Обоснование: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержания НДФЛ в течение года налоговый агент обязан направить налогоплательщику и налоговому органу сообщение о невозможности удержания налога в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 2 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Однако если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделал этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются. В этом случае налоговый агент обязан удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@).
Обратите внимание!
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (пп. 9 п. 3 ст. 45, п. 9 ст. 226 НК РФ).
При этом несвоевременная уплата НДФЛ влечет обязанность налогового агента по уплате пеней согласно ст. 75 НК РФ, а неправомерное неудержание является основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.
Налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 123 НК РФ):
1)расчет 6-НДФЛ представлен в установленный срок;
2)в расчете 6-НДФЛ отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет;
3)налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджет сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
18.05.2020
