Вопрос: При ввозе на территорию РФ замороженных ягод организация платит НДС по ставке 20%. По какой ставке следует платить НДС при реализации замороженных ягод на территории РФ, учитывая изменения, внесенные в Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 Постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 N 1952?
Ответ: Если указанные замороженные ягоды по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС включены в Перечни, они облагаются по ставке 10%, в обратном случае по ставке 20%.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС, в частности, признается: реализация товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При реализации фруктов и ягод (включая виноград) налог на добавленную стоимость определяется исходя из налоговой ставки 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.
В приведенном Постановлении, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, в наименовании фруктов и ягод фигурирует слово «свежих». «Замороженные ягоды» в указанном Перечне, а также в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, не указаны.
Применение ставки 10% при реализации товаров на территории РФ возможно при условии включения товара в Перечень с кодами по ОКПД2 или в Перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС.
Таким образом, ключевым фактором для определения ставки НДС при реализации ягод на территории РФ является наличие кода ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС в приведенных Перечнях.
Если указанные замороженные ягоды по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС включены в вышеуказанные Перечни, они облагаются по ставке 10%, в обратном случае по ставке 20%.
