Вопрос: Предусмотрена ли налоговая ответственность за отсутствие в организации учетной политики для целей налогообложения? Можно ли ее утвердить в 2020 г. одновременно за текущий и предыдущие годы?
Ответ: За отсутствие учетной политики для целей налогообложения организация в установленных НК РФ случаях и порядке может быть привлечена к ответственности по ст. ст. 120, 126 НК РФ.
Возможность утвердить учетную политику для применения ее и за прошедший, и на предстоящий период НК РФ не предусматривает.
Обоснование: Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
НК РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет.
За отсутствие у налогоплательщика регистров налогового учета, которые ст. 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, может наступить ответственность по ст. 120 НК РФ (штраф от 10 тыс. руб.).
Отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги. Например, налогоплательщик не сможет корректно учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации и т.д.
Налогоплательщик не обязан направлять учетную политику в налоговый орган к какому-либо заранее установленному сроку. Представлять учетную политику нужно, если получено соответствующее требование налогового органа в рамках налоговой проверки.
В ответ на подобное требование представлению подлежат как единый документ приказ об утверждении учетной политики, собственно учетная политика (как приложение к приказу), все приложения к учетной политике. Непредставление учетной политики может повлечь ответственность по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Также отметим, что в судебной практике имеется судебный акт, согласно которому нельзя привлечь к ответственности за непредставление приказов об учетной политике (Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2010 по делу N А35-9027/08-С21).
Обязанность по ежегодному утверждению учетной политики для целей налогообложения НК РФ не установлена. То есть учетная политика может утверждаться для применения без ограничения срока ее действия конкретным календарным годом.
Для действующих организаций крайним сроком утверждения учетной политики является 31 декабря года, предшествующего календарному году начала ее применения (п. 12 ст. 167 НК РФ). Возможность распространить начало действия учетной политики на уже истекший налоговый период НК РФ не предусматривает.
На практике приказ об утверждении учетной политики нередко оформляется позднее 31 декабря, но обязательно датируется указанной датой. Поэтому в случае установления факта отсутствия утвержденной учетной политики для целей налогообложения, предположим, на 2019 г. и на 2020 г., возможно дооформление организацией приказа и комплекта необходимых документов. При этом возможно оформление либо отдельных приказов от 2018 г. и от 2019 г. для применения учетной политики соответственно в 2019 г. и в 2020 г., либо только приказа от 2018 г. с указанием о начале применения учетной политики с 2019 г. При отсутствии указания о календарном годе, в котором применяется учетная политика, она будет действовать до ее отмены новым приказом.
Обращаем внимание, что переутверждать учетную политику или вносить в нее изменения организации приходится достаточно часто в силу постоянных изменений в законодательстве.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.06.2020
