Вопрос: Представительство иностранной организации в РФ принимает командированных на 10 дней работников головного офиса (иностранных граждан) и оплачивает проживание в отеле и такси по городу. Оплата производится на основании указания головной организации, в котором перечислены фамилии командированных, то есть представительство может подтвердить, что это работники головного офиса и расходы произведены в интересах организации. Никаких выплат физлицам не производится, соответственно, удержать НДФЛ нет возможности. Физические лица постоянно проживают на территории иностранного государства. Можно ли квалифицировать эти суммы как доход иностранных граждан, облагаемый НДФЛ? Если да, то могут ли взыскать НДФЛ с представительства?
Ответ: Оплата услуг гостиницы и такси представительством иностранной организации связана с производственной необходимостью, осуществленной в интересах иностранной организации, а не налогоплательщиков — иностранных граждан, следовательно, указанные выплаты не включаются в доход иностранных граждан, облагаемый НДФЛ.
Обоснование: Иностранными организациями признаются юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в российский бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Объектом обложения НДФЛ для физических лиц — нерезидентов Российской Федерации признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации. Для физических лиц — резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников как в России, так и за ее пределами (ст. 209 НК РФ). При этом в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей обложения НДФЛ относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Доходы, не подлежащие налогообложению, поименованы в ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
В Письме Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180 отмечено, что ТК РФ и ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно, следовательно, суммы оплаты организацией проезда работников на такси при направлении их в командировку, а также возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время нахождения в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина от 28.06.2016 N 03-04-06/37671.
Правомерность невключения в налоговую базу по НДФЛ расходов на оплату проживания работников в командировке подтверждается судебной практикой: Постановлениями ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3, от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2.
Кроме того, в Письме Минфина России от 23.10.2006 N 03-08-05 отмечено, что не подлежат налогообложению НДФЛ выплаты, связанные с командированием иностранных работников, направленных в представительство иностранной организации в Российской Федерации.
Таким образом, оплата услуг гостиницы и такси представительством иностранной организации связана с производственной необходимостью, осуществленной в интересах иностранной организации, а не налогоплательщиков — иностранных граждан, следовательно, указанные выплаты не включаются в доход иностранных граждан, облагаемый НДФЛ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.04.2020
