Вопрос: Предприятие А (ОСН), выполняющее работы по НИОКР за счет бюджетных средств и имеющее льготу по НДС (ст. 149 НК РФ), заключило договор с соисполнителем (ОСН). Имеет ли право соисполнитель на льготу по НДС? Если имеет, то какие документы предприятие А должно представить соисполнителю в целях применения им льготы?
Ответ: Организация-соисполнитель также вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрен определенный пакет документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения в рассматриваемом случае.
Согласно разъяснениям контролирующих органов такими документами могут быть: договор о выполнении работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в частности НИОКР (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
В связи с этим денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются.
Однако при этом, если организация выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», такие работы освобождаются от налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом указанной нормой не предусмотрено ограничений от освобождения НДС соисполнителей таких работ (Письма Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8032, от 14.08.2017 N 03-07-07/51860, от 18.01.2017 N 03-03-06/3/1931).
Учитывая вышеизложенное, организация-соисполнитель также вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения в рассматриваемом случае.
Согласно разъяснениям Минфина России основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, могут являться договор о выполнении работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ (Письмо Минфина России от 07.12.2016 N 03-07-07/72912).
Кроме того, следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании п. 6 ст. 88 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609).
Таким образом, организация-соисполнитель также вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрен определенный пакет документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения в рассматриваемом случае.
Согласно разъяснениям контролирующих органов такими документами могут быть: договор о выполнении работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.
