Вопрос: Правомерно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование имущества за период с 01.04.2020 по 30.06.2020, если договор страхования грузов на период страхования с 01.04.2020 по 01.04.2021 был заключен 01.07.2020?
Ответ: Налогоплательщик может учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование грузов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020, если договором от 01.07.2020 предусмотрено, что его условия применяются к отношениям, возникшим до даты заключения.
Обоснование: Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат в отчетном периоде уплаты (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).
При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии независимо от способа уплаты в целях налогообложения нужно учитывать равномерно и распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Руководствуясь п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ, стороны вправе заключить договор с условием, что он действует с более ранней даты, чем день подписания договора, если реальные отношения возникли раньше (Письмо ФНС России от 06.10.2016 N СД-4-3/18888). При наличии такого условия налогоплательщик может учесть расходы на страхование в составе расходов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 при соответствии остальным условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом законодательство не обязывает стороны обосновывать причины более позднего заключения договора. Это подтвердил суд в Постановлении ФАС Московского округа от 16.05.2014 по делу N А40-122536/13, указав, что расходы на договор оказания услуг с условием, что действие договора распространяется на отношения, возникшие до заключения договора, соответствуют нормам НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик может учесть при налогообложении расходы на добровольное страхование грузов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020, если договором от 01.07.2020 предусмотрено, что его условия применяются к отношениям, возникшим до заключения договора (с 01.04.2020). При отсутствии такого условия проверяющие могут признать договор как не заключенный в установленном порядке. В данном случае договор страхования заключен на год, то есть на срок более одного отчетного периода, и поэтому сумму страховой премии нужно учитывать в расходах по налогу на прибыль равномерно, распределив пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
