Вопрос: Правомерно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на разработку сторонней организацией положения о корпоративно-социальной ответственности в АО, направленного на удовлетворение интересов всех заинтересованных сторон (работников, акционеров и инвесторов, государства, деловых партнеров, благотворительной деятельности)?
Ответ: Данные расходы, по нашему мнению, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе следующие расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 264 НК РФ):
— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
— расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
— расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;
— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, НК РФ не содержит ограничений по расходам налогоплательщика, связанных с производством и реализацией. Главным критерием обоснованности расходов является их направленность на получение доходов, в том числе путем совершенствования как самого производства, так и его организации и управления.
Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Таким образом, расходы на разработку сторонней организацией положения о корпоративно-социальной ответственности в АО, направленного на удовлетворение интересов всех заинтересованных сторон (работников, акционеров и инвесторов, государства, деловых партнеров, благотворительной деятельности), по нашему мнению, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснованность данного вывода подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А66-2645/2007.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.07.2020
