Вопрос: Правомерно ли привлечение к ответственности организации с обособленным подразделением без отдельного баланса (состоят на учете в разных инспекциях) за непредставление декларации и неуплату налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения и объектов недвижимости?
Ответ: По нашему мнению, налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности за непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.
Обоснование: Налогоплательщик, имеющий в собственности объекты недвижимости, должен состоять на учете в налоговом органе по месту фактического нахождения данного имущества независимо от того, что указанные объекты находятся по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Орган, осуществляющий государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в течение 10 рабочих дней со дня соответствующей регистрации передает сведения о недвижимом имуществе в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Постановка на учет по месту нахождения объектов недвижимости осуществляется в течение пяти рабочих дней после получения налоговым органом необходимых сведений и завершается выдачей документа о постановке на учет (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 2 ст. 84, п. 4 ст. 85 НК РФ).
По общему правилу организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана уплачивать налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению указанных объектов недвижимости в отношении каждого объекта (ст. 385 НК РФ).
По истечении каждого отчетного и налогового периода она обязана представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу на имущество в налоговые органы (п. 1 ст. 386 НК РФ):
— по своему местонахождению;
— по местонахождению объектов недвижимого имущества.
Декларация за 2018 г. подлежала представлению не позднее 01.04.2019 по форме и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Если субъект РФ предусмотрел зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без распределения суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, но по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок)).
Например, без распределения по бюджетам муниципальных образований сумма налога на имущество организаций полностью зачисляется в бюджет г. Москвы (ч. 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций»).
Таким образом, организация, владеющая недвижимым имуществом на территории г. Москвы, не может быть оштрафована за неуплату налога на имущество и непредставление декларации в случае, если он уплачен и декларация представлена по месту нахождения организации, если это было согласовано с УФНС России по г. Москве.
При этом указанные положения п. 1.6 Порядка утрачивают силу в связи с обновлением формы декларации по налогу на имущество (которая будет применяться по итогам налогового периода 2019 г.) и положений Порядка (п. 2 Приказа ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ и п. 2 Приложения N 6 к нему).
В ином случае, по нашему мнению, для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ также не имеется оснований. Во-первых, не было занижения налогооблагаемой базы, во-вторых, налог был уплачен в установленный срок и у налогоплательщика возникла переплата суммы налога, уплаченного по месту нахождения организации (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по аналогии Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-02-07/1/46270). Основания для начисления пеней по ст. 75 НК РФ также отсутствуют, а платеж можно уточнить в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 НК РФ (Письма ФНС России от 10.10.2016 N СА-4-7/19125@, от 26.10.2015 N ЗН-4-1/18643). Однако по данному вопросу разногласий с налоговыми органами полностью исключить нельзя.
За непредставление декларации в установленный срок установлена ответственность в размере 5% от не уплаченной в срок суммы налога на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации размер штрафа по ст. 119 НК РФ составляет 1 000 руб. Таким образом, за непредставление декларации в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимости организация может быть оштрафована на 1 000 руб. (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).
Также организации необходимо учитывать риск, что в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения недвижимости в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации может быть принято решение о приостановлении операций данного налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
