Вопрос: Правомерен ли штраф за несвоевременную сдачу расчета 6-НДФЛ, отправленного повторно, если первоначальный расчет был отправлен в электронной форме в срок, но файл был испорчен?
Ответ: Налогоплательщик, представивший расчет по форме 6-НДФЛ в электронном виде в установленный срок и получивший отказ в его приеме по причине того, что файл испорчен, в случае повторного представления расчета позже срока, установленного для его представления, привлекается к ответственности по п. 1.2 ст. 126 НК РФ.
Обоснование: По общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, Формату и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Срок представления расчетов 6-НДФЛ, срок подачи которых приходится на март — май 2020 г., продлен на три месяца (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (ст. 80 НК РФ).
Датой представления расчета считается дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота (п. 5.2 Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@).
Налоговая декларация (расчет) в электронной форме по ТКС считается принятой инспекцией ФНС России, если заявителю поступила квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата) (п. 167 Административного регламента, утв. Приказом ФНС РФ от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@).
Таким образом, именно квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) свидетельствует, что представленные в налоговый орган обществом документы приняты им как документы, соответствующие установленным требованиям.
Если получен отказ в приеме декларации, то декларация (расчет) считается непредставленной. В таком случае налогоплательщик должен устранить ошибки и повторно представить налоговую декларацию (расчет).
Налогоплательщик, представивший расчет по форме 6-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в установленный срок и получивший отказ в приеме такого расчета по причине того, что файл испорчен, в случае повторного представления данного расчета позже срока, установленного для его представления, привлекается к налоговой ответственности по п. 1.2 ст. 126 НК РФ.
Тем не менее следует иметь в виду, что если файл был испорчен не по вине налогоплательщика, то привлечение организации к ответственности может быть признано судом неправомерным (п. 2 ст. 109 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/7709-11 по делу N А40-127625/10-99-717).
Следует учесть, что штрафы за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 126 НК РФ, совершенные в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, не применяются, производство по таким нарушениям не осуществляется (пп. 8 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ N 409).
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
27.07.2020
