Вопрос: Потенциальный работодатель уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за временно пребывающего иностранного гражданина. Необходимо ли с этой суммы начислять страховые взносы?
Ответ: По нашему мнению, страховые взносы с указанной суммы начислять не нужно.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) патент дает право временно пребывающему безвизовому иностранному гражданину на временное осуществление трудовой деятельности на территории субъекта РФ. Работодатели в общем случае вправе привлекать к трудовой деятельности указанных иностранных граждан при наличии патента (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Для получения патента иностранец должен предъявить документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа (ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ, п. 92 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по оформлению и выдаче патентов для осуществления иностранными гражданами и лицами без гражданства трудовой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденного Приказом МВД России от 20.10.2017 N 800).
При этом по действующим правилам исполнить обязанности по перечислению платежей в бюджет за налогоплательщика может иное лицо — как физическое лицо, так и организация (п. 1 ст. 45 НК РФ). Соответственно, никто не запрещает организации уплачивать НДФЛ-авансы за своего потенциального работника. Данная позиция подтверждена Письмом ФНС России от 20.06.2019 N БС-4-11/11881@. Главное — правильно заполнить платежный документ. Важно, чтобы из платежного поручения было понятно, чья именно обязанность по уплате налога исполняется. Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утверждены Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. В поле «Назначение платежа» необходимо указать сведения о работнике-иностранце, чья обязанность перед бюджетом исполняется (см. также Письмо ФНС России от 17.03.2017 N ЗН-3-1/1850@).
Иностранный гражданин представляет патент для заключения трудового договора наряду с иными необходимыми документами (ст. 327.3 Трудового кодекса РФ). Таким образом, обязанность по уплате фиксированного авансового платежа предшествует оформлению трудовых отношений.
В силу ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
По нашему мнению, поскольку уплата авансового платежа по НДФЛ за иностранного гражданина производится до заключения договора, объекта для начисления страховых взносов в данном случае не возникает. Однако нельзя исключить, что контролирующие органы будут придерживаться другой позиции.
