Вопрос: После смерти мужа в наследство жене и семилетнему сыну досталась в равных долях коммерческая недвижимость (магазин). Жена намерена сдать недвижимость в аренду.
При этом доход от сдачи в аренду магазина мать и сын получат также в равных долях.
Каким образом данные выплаты будут облагаться НДФЛ?
Ответ: Если арендатор — юридическое лицо, то он является налоговым агентом по НДФЛ и должен удержать и перечислить в бюджет сумму налога из выплачиваемого дохода каждому физическому лицу.
Если договор аренды будет заключен с физическим лицом, то мать ребенка должна сама от своего имени и от имени ребенка уплатить НДФЛ.
Обоснование: Физическое лицо признается плательщиком налога на доходы физических лиц (ст. 207 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Следует отметить, что в настоящей консультации физические лица рассмотрены как налоговые резиденты. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов налогоплательщика — физического лица, полученных по договору аренды недвижимости, установлена ставка 13%. При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Датой получения дохода в отношении дохода в денежной форме является дата его выплаты, в частности день перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика — физического лица (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Заметим, что арендатор — юридическое лицо, перечисляя арендную плату по договору аренды недвижимости физическому лицу в денежной форме, будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ и при выплате обязан будет удержать и уплатить в бюджет 13% НДФЛ с суммы дохода. В этом случае налогоплательщик вправе не представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).
Если налогоплательщик примет решение уменьшить доход на сумму вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, ему необходимо будет представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в течение трех лет с года, следующего за тем годом, в котором возникло право на получение соответствующего вычета (п. 7 ст. 78 НК РФ).
В том случае, если в качестве арендатора будет выступать физическое лицо, арендодатель — физическое лицо должен сам уплатить налог с дохода от арендной платы (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). При этом арендодателю — физическому лицу необходимо будет представить декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета (прописки) данного физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а также перечислить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим отчетным периодом (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Нормы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста (Письмо Минфина России от 25.05.2018 N 03-04-05/35680). Следовательно, несовершеннолетний ребенок, получая доход в виде арендной платы, также является плательщиком НДФЛ. Он также может либо должен (в зависимости от ситуации) представить декларацию по форме 3-НДФЛ. В силу п. 1 ст. 28 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 1 ст. 45 НК РФ родители ребенка или его законные представители уплачивают за него налог и представляют за него налоговую декларацию. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 22.01.2013 N ЕД-2-3/41@).
