Товар приобретен плательщиком УСН за валюту у иностранного поставщика. По какому курсу учитывать расходы? Надо ли учитывать стоимость товаров по курсу валюты к рублю на дату фактической оплаты поставщику и списывать в расходы по мере реализации или определять стоимость исходя из курса на дату реализации товара?

Вопрос: Покупатель — плательщик УСН («доходы минус расходы») приобрел товар за валюту у иностранного поставщика. По какому курсу учитывать расходы на оплату товара? Надо ли учитывать стоимость товара по курсу валюты к рублю на дату фактической оплаты поставщику и списывать в расходы по мере реализации или определять стоимость исходя из курса валюты на дату реализации товара?
 
Ответ: Покупная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, учитывается по курсу, установленному Банком России на дату оплаты товаров поставщику, а расходы на оплату товаров учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации приобретенных товаров.
 
Обоснование: Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, покупная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для целей налогообложения учитывается по курсу, установленному Банком России на дату осуществления расходов, то есть на дату оплаты товаров поставщику, а расходы на оплату товара учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации приобретенных товаров (Письмо Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-11/24828).
 
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.04.2020