Вопрос: Подлежит ли уплате налог на имущество организаций в отношении объектов, построенных застройщиком для эксплуатации многоквартирного дома (дороги, уличное освещение, ливневая канализация), которые подлежат безвозмездной передаче по договору предоставления земельного участка под строительство в муниципальную собственность, до момента такой передачи? По требованию комитета по управлению муниципальным имуществом право собственности на данные объекты зарегистрировано за застройщиком.
Ответ: Движимое имущество (объекты уличного освещения), а также объекты, являющиеся неотделимыми улучшениями земельного участка (асфальтовое покрытие, ливневая канализация), на котором построен многоквартирный дом, не являются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу ст. 374 НК РФ.
Обоснование: Объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Таким образом, движимое имущество (машины, оборудование и т.п.) не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Подпунктом 1 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
Под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (ст. ст. 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).
Поэтому вопрос о том, является ли объект недвижимостью, должен решаться с учетом положений ГрК РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов (Письмо Минэкономразвития России от 22.04.2019 N Д23и-13390).
При решении вопроса признания асфальтированной дороги (площадки) для целей налогообложения объектом недвижимого имущества необходимо учитывать также различную правоприменительную практику по данному вопросу (Письмо Минфина России от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416).
На основании п. 1 ст. 133 ГК РФ замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016), утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016, Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
В то же время из мотивировочной части Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 9626/08 по делу N А08-7744/06-5 следует, что производственная площадка может признаваться объектом недвижимости.
Поэтому если асфальтированная дорога (площадка) не является самостоятельной недвижимой вещью (сооружением — объектом капитального строительства), а является только асфальтовым покрытием (замощением) земельного участка, то есть улучшениями земельного участка, то земельный участок (включая асфальтированную дорогу или площадку возле жилого дома) не признается объектом обложения налогом на имущество организаций в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
06.12.2019
