Вопрос: Подлежит ли уменьшению транспортный налог на автомобиль, который находится в простое шесть месяцев? Можно ли уменьшить налог на прибыль на сумму транспортного налога, уплаченного за такой автомобиль?
Ответ: Транспортный налог на автомобиль, который находится в простое длительное время, не подлежит уменьшению.
Транспортный налог, в том числе приходящийся на периоды простоя автомобиля, организация может учесть в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: Транспортное средство может не использоваться в хозяйственной деятельности организации (находиться в простое) по разным причинам, например быть неисправным и ожидать ремонта.
Транспортный налог
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Пункт 2 ст. 358 НК РФ содержит перечень транспортных средств, которые не подлежат налогообложению.
Однако в данном перечне не поименованы транспортные средства, находящиеся в долгосрочном простое.
Таким образом, по автомобилю, зарегистрированному и поставленному на учет в ГИБДД, организация должна исчислить и уплатить транспортный налог в полном размере, так как нормами НК РФ не установлено исключений по уплате транспортного налога на автомобиль, находящийся длительное время в простое.
Если организация уплатит транспортный налог частично (исключит период нахождения автомобиля в простое), то образуется недоимка по транспортному налогу. При проведении камеральной проверки налоговый орган может вынести решение о доначислении недоимки по транспортному налогу, начислить пени и штраф за неполную уплату транспортного налога. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу нормы пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Минфин России в Письме от 11.07.2017 N 03-03-10/43987 (направлено Письмом ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14037@) разъяснил, что под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет, отраженные в соответствующих декларациях.
Таким образом, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль полную сумму исчисленного и уплаченного транспортного налога, в том числе за период простоя.
