Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами на травматизм компенсация за задержку выплаты зарплаты?
Ответ: По нашему мнению, компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм. Имеется судебная практика, подтверждающая правомерность приведенной позиции. Однако у контролирующих органов другая позиция.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Далее в норме пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечисляются виды выплат. Если формально анализировать эту норму, то в ней не предусмотрена выплата, указанная в ст. 236 ТК РФ. Однако, по нашему мнению, здесь неприменим формальный подход.
Компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных в ТК РФ и других федеральных законах (ст. 164 ТК РФ).
Исходя из ст. 164 ТК РФ выплата, предусмотренная в ст. 236 ТК РФ, является компенсационной выплатой за нарушение, в частности, срока выплаты работнику заработной платы. Данная компенсационная выплата установлена законом (именно в ст. 236 ТК РФ).
В норме пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в перечне после выражения «связанных с») прямо не предусмотрена компенсационная выплата, указанная в ст. 236 ТК РФ. Однако в норме пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ говорится вообще о компенсационных выплатах. Поэтому компенсационную выплату, указанную в ст. 236 ТК РФ, можно отнести к компенсационным выплатам, установленным законом и не подлежащим обложению на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Таким образом, по нашему мнению, компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм. Имеется судебная практика, подтверждающая обоснованность такого подхода (например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.2019 по делу N А84-2112/2018).
Однако контролирующие органы занимают прямо противоположную позицию (например, Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-15-05/14477).
Исходя из вышеизложенного, если организация примет решение облагать страховыми взносами выплату, предусмотренную в ст. 236 ТК РФ, она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
