Вопрос: По итогам 2018 г. прибыль организации оказалась небольшой, но дивиденды единственному учредителю — физлицу были начислены. Учредитель прислал письмо, в котором сообщил, что отказывается от дивидендов и просит направить их на развитие организации. Нужно ли в этом случае уплачивать НДФЛ в бюджет, ведь фактической выплаты дивидендов не будет? Если нужно, какой будет дата фактического получения дохода?
Ответ: Дата фактического получения дохода учредителем определяется на дату, которой подписано письмо об отказе от дивидендов. Организация, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана перечислить налог в бюджет не позднее даты, следующей за датой, которой подписано письмо. Перечисление налога будет произведено из средств, начисленных в качестве дивидендов.
Обоснование: Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Отказ учредителя от дивидендов в этом случае следует рассматривать как получение дивидендов физическим лицом и направление их своим распоряжением в пользу организации. Таким образом, дата фактического получения дохода учредителем определяется датой подписания письма об отказе от дивидендов. Организация, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана перечислить налог в бюджет не позднее даты, следующей за датой, которой подписано письмо. Перечисление налога будет произведено из средств, начисленных в качестве дивидендов. Оставшаяся после перечисления сумма будет направлена на развитие организации.
Указанная позиция также подтверждена Письмом Минфина России от 23.10.2019 N 03-04-06/81252.
