Вопрос: По договору о переработке давальческого сырья заказчик (давалец) начисляет премию переработчику за экономию сырья. В частности, при изготовлении готовой продукции из давальческого сырья сырье списывается по нормам. В случае если при инвентаризации выявлены излишки, то они признаются экономией и давалец в соответствии с условиями договора начисляет премию переработчику. Облагается ли указанная премия НДС? Нужно ли оформлять счет-фактуру?
Ответ: У переработчика сумма полученной премии является суммой, связанной с оплатой реализованных услуг по переработке сырья, соответственно, сумму полученной премии переработчик должен включить в налоговую базу по НДС, исчислить НДС по расчетной ставке и составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя.
Обоснование: Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
По нашему мнению, у переработчика сумма полученной премии является суммой «иначе связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)», соответственно, в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ сумму полученной премии переработчик должен включить в налоговую базу по НДС, исчислить НДС по расчетной ставке 20/120.
В соответствии с п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, счета-фактуры составляются в одном экземпляре получателями финансовой помощи, денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав. Таким образом, переработчик должен составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя.
