Вопрос: По договорам аренды транспортного средства без экипажа организация арендует автомобили у физических лиц для работников организации. По условиям договора организация (арендатор) обязана поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, в том числе замену автомобильных шин в связи со сменой сезона (зима — лето).
Может ли организация (арендатор) учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение и установку автомобильных шин?
Ответ: Организация вправе учитывать в расходах затраты на установку автомобильных шин единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.
Обоснование: По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 642 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую, а также несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. ст. 645, 646 ГК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными по обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Автомобильные шины учитываются в составе расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщиков на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, при замене сезонных шин расходы на приобретение нового комплекта шин могут относиться к материальным расходам.
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, отнесены, в частности, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) (п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
При использовании организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления расходы на приобретение автомобильных шин следует признавать в целях налогообложения на дату передачи их в использование, то есть на дату установки шин на автомобиль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, организация вправе учитывать в расходах затраты на установку автомобильных шин единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.
