Вопрос: Плательщик торгового сбора подал заявление о снятии с учета позднее установленного срока, когда торговая деятельность уже не велась, но велась другая деятельность. Правомерно ли начислен торговый сбор за весь период до подачи формы N ТС-2? Вправе ли организация учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль всю сумму торгового сбора, в том числе за тот период, когда торговая деятельность не велась?
Ответ: В случае, когда плательщик торгового сбора подал заявление о снятии с учета позднее установленного пятидневного срока, когда торговая деятельность уже не велась, он обязан исчислить и уплатить торговый сбор за весь период до момента подачи формы N ТС-2. При этом организация может учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль всю уплаченную сумму торгового сбора.
Обоснование: Снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляется на основании соответствующего уведомления плательщика сбора (по форме N ТС-2), представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, предоставленной указанным в п. 2 ст. 418 Налогового кодекса РФ уполномоченным органом в налоговый орган (п. 1 ст. 416 НК РФ).
В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор, плательщик сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган. Датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора является дата прекращения осуществления плательщиком сбора вида деятельности, указанного в уведомлении. При этом плательщик сбора представляет указанное уведомление не позднее пяти дней с даты прекращения осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор (п. 4 ст. 416 НК РФ).
Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 416 НК РФ при нарушении плательщиком сбора срока подачи уведомления о прекращении использования объекта осуществления торговли (уведомления о прекращении осуществления деятельности, в отношении которой установлен сбор) датой прекращения использования объекта осуществления торговли (датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора) является дата представления в налоговый орган соответствующего уведомления.
На основании изложенного НК РФ урегулирован вопрос, какая дата будет считаться датой снятия с учета в качестве плательщика торгового сбора, если соответствующее уведомление подано с нарушением срока, а именно — дата представления в налоговый орган соответствующего уведомления, а не фактическое прекращение торговой деятельности.
Что касается вопроса уменьшения налога на прибыль, отметим следующее.
В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ).
По нашему мнению, если уведомление о снятии с учета подано с нарушением срока, то плательщик вправе уменьшить налог на прибыль на сумму фактически уплаченного торгового сбора за «излишний» период. Никаких ограничений положения НК РФ в связи с изложенной ситуацией не содержат, ведь по сути организация будет признаваться как ведущая торговую деятельность. По аналогии, например, несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишает такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога в установленном порядке (п. 6.2 Письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.07.2020
