Вопрос: Плательщик НПД получает доход от оказания услуг физическим лицам и работает по трудовому договору. Может ли он направить НДФЛ, который подлежит возврату, в счет будущих платежей по НПД?
Ответ: По нашему мнению, плательщик НПД вправе направить подлежащий возврату НДФЛ в счет будущих платежей по НПД.
Обоснование: Необходимо отметить, что каких-либо законодательных ограничений, оговорок, нормативных предписаний по данному вопросу нет, однако, учитывая положения Федерального закона от 27.11.2018 N 423-ФЗ «О внесении изменений в статьи 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации», которым внесены соответствующие изменения в ст. ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ в части определения порядка распределения поступлений по налогу на профессиональный доход в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по нормативам 63% и 37% соответственно, считаем нужным отметить следующее.
Прежде всего следует упомянуть, что налог на профессиональный доход, как следует из самого Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», — это новый специальный налоговый режим.
В свою очередь, федеральные налоги и сборы поименованы в ст. 13 Налогового кодекса РФ, к ним в том числе относится и НДФЛ, соответственно, подлежащий уплате в федеральный бюджет.
Вместе с тем НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов (п. 7 ст. 12 НК РФ).
Порядок зачета, возврата излишне уплаченных сумм налогов регулируется положениями ст. 78 НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ).
При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов можно производить по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
Иными словами, федеральный налог можно засчитать в счет федерального, региональный — регионального, местный — местного.
Следует заметить, что с 01.10.2020 абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ утрачивает силу (на основании Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), в связи с чем обстоятельство и необходимость соблюдения соответствующего вида налога не будут иметь правового значения для вопроса проведения зачета переплаты.
Вместе с тем в настоящее время данное правило (о необходимости соблюдения вида налога) является действующим и обязательным для соблюдения.
Действующее законодательство и судебно-арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-487/2009(20352-А46-34) по делу N А46-14455/2008) допускают возможность учесть переплату, к примеру, по одному федеральному налогу в счет будущих платежей по другому федеральному налогу, но в то же время сумма излишне уплаченного федерального налога не может быть зачтена в счет погашения недоимки по региональному налогу (см. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2018 N Ф07-11261/2018 по делу N А56-80995/2017).
С учетом изложенного мы приходим к выводу, что в настоящее время отсутствуют законодательные ограничения (препятствия) по возможности учета переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей по НПД.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.03.2020
