Вопрос: Пенсионер (65 лет), который не зарегистрирован в качестве ИП, сдает в долгосрочную аренду гараж. Возникает ли обязанность уплатить налог на имущество в отношении данного объекта?
Ответ: Пенсионер, не являющийся индивидуальным предпринимателем, освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ему гаража, сданного в аренду.
Обоснование: Для отдельных категорий граждан установлены налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц (ст. 407 Налогового кодекса РФ).
Так, право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ).
При этом налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ).
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
По нашему мнению, сама по себе сдача пенсионером в долгосрочную аренду гаража не является предпринимательской деятельностью (см., например, Письмо МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398 «О сдаче помещений в аренду (наем)», п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве»). Вместе с тем, учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности (Письмо ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@).
Налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ).
Налоговая льгота для физических лиц предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: квартиры, части квартиры или комнаты; жилого дома или части жилого дома; гаража или машино-места и иных объектов (п. 4 ст. 407 НК РФ).
В рассматриваемом случае, по нашему мнению, сам по себе факт сдачи принадлежащего пенсионеру гаража в аренду не влияет на порядок правового регулирования налогообложения и предоставления соответствующих льгот. Следовательно, пенсионер, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право на льготу по налогу на имущество в отношении сданного в аренду гаража.
Таким образом, в отношении гаража, находящегося в собственности пенсионера, который не является индивидуальным предпринимателем, налог на имущество физических лиц не уплачивается.
Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
10.12.2019
