Вопрос: Отражается ли выплата компенсации расходов на проезд и проживание соискателю из другого города за период прохождения им собеседования в расчете по форме 6-НДФЛ и в расчете по страховым взносам?
Ответ: Компенсация расходов на проезд и проживание соискателю из другого города подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ и не отражается в расчете по страховым взносам, поскольку выплачивается не в рамках трудовых отношений.
Обоснование: В соответствии с положениями п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ).
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок).
Согласно п. 3.1 Порядка в разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода является день выплаты работнику компенсации проезда и проживания за период прохождения им собеседования.
Таким образом, компенсация расходов на проезд и проживание работника из другого города за период прохождения им собеседования относится к доходам, подлежащим обложению НДФЛ, указанный доход, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Таким образом, для отнесения выплат к облагаемым страховыми взносами необходимо, чтобы они производились в рамках указанных договорных отношений и их получатель являлся застрахованным лицом.
Указанная в вопросе компенсация выплачивается соискателю, а не работнику в рамках заключенного трудового договора, поэтому объект обложения страховыми взносами не возникает.
Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, она включает:
— расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение 1 к разд. 1);
— расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Приложение 2 к разд. 1).
В данных приложениях отражаются суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, база для исчисления страховых взносов (строки 030, 040, 050 подразделов 1.1, 1.2 Приложения 1, строки 020, 030, 050 Приложения 2).
Поскольку суммы компенсации расходов на проезд и проживание иногородним соискателям за период прохождения ими собеседований не признаются объектом обложения страховыми взносами, соответственно, указанные суммы не отражаются в расчете по страховым взносам (п. п. 7.5 — 7.7, 8.4 — 8.6, 11.4, 11.5, 11.7 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@)).
