Вопрос: Отпускные работнику начислены, выплачены 25 июля. Работник умер во время отпуска 31 июля. Дата перечисления страховых взносов — до 15-го числа следующего месяца. Нужно ли перечислять страховые взносы с отпускных?
Ответ: Организация должна перечислить в бюджет страховые взносы, начисленные на отпускные. То, что работник умер во время отпуска до перечисления страховых взносов, значения не имеет. Более того, отпускные были выплачены непосредственно работнику.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ). Отпускные в облагаемую базу включаются за тот месяц, в котором они начислены (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). То есть в данном случае отпускные, выплаченные умершему во время отпуска, уже должны быть включены в базу для начисления страховых взносов. Страховые взносы начисляются одновременно с отпускными на всю сумму, а перечисляются в следующем месяце — не позднее 15-го числа (п. 3 ст. 431 НК РФ, Письмо Минтруда России от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316).
Если зарплата начислена до даты смерти работника, но получена родственниками умершего, то эти выплаты облагаются страховыми взносами, поскольку они начислены в рамках трудовых отношений в период, когда работник был застрахованным лицом (ст. 141 ТК РФ, Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463). Если зарплата начислена после даты смерти работника, но выплачена его родственникам, то эти выплаты не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, так как отсутствует застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).
В данной ситуации отпускные начислены при жизни и выплачены самому работнику. По нашему мнению, оснований для пересчета базы по страховым взносам нет, несмотря на то что при оформлении прекращения трудового договора с работником, умершим во время отпуска, нужно внести изменения в приказ о предоставлении отпуска и указать в качестве даты его окончания дату прекращения трудового договора в связи со смертью работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ). Получается, что в данной ситуации у работника на дату смерти есть неиспользованный отпуск и его родственникам нужно выплатить отпускные. Но вся сумма была выплачена работнику, а взносы не начисляются только в том случае, если суммы выплачиваются родственникам, — это следует из вышеуказанных Писем.
Страховые взносы на травматизм также пересчитывать не нужно, так как в п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 20.2 вышеуказанного Закона.
Делаем вывод, что бухгалтер организации должен перечислить страховые взносы, начисленные на отпускные умершего работника, не позднее 15 августа.
