Вопрос: Относится ли твердое щебеночно-асфальтовое дорожное покрытие к недвижимому имуществу в целях исчисления налога на имущество?
Ответ: Твердое щебеночно-асфальтовое дорожное покрытие, в случае если оно не имеет конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта, не относится к недвижимому имуществу, однако данная позиция может привести к спору с контролирующими органами, который будет решаться в судебном порядке.
Обоснование: В п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что автомобильная дорога — это объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, — защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.
Укладка на части земельного участка определенного покрытия (из бетона, асфальта, щебня) для проезда автомобилей не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. При этом асфальтовое покрытие земельного участка по существу несет вспомогательную функцию, а не основное значение по отношению к недвижимому имуществу и не должно препятствовать использованию такого земельного участка для иных целей. В отличие от зданий, строений и сооружений твердое покрытие не имеет конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта. Материалы, из которых изготовлено покрытие (асфальт, щебень), при их переносе не теряют качеств, необходимых для их дальнейшего использования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2014 по делу N А43-5960/2013).
Однако возможна противоположная позиция по данному вопросу (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2011 по делу N А63-11904/10).
В Письме Минэкономразвития от 30.04.2014 N Д23и-1518 (направлено Письмом Росреестра от 07.07.2014 N 14-исх/07664-ГЕ/14) с учетом вышеприведенной судебной практики даны разъяснения, что дорожные покрытия из гравия не являются сооружениями в понимании ст. 130 ГК РФ. На них не требуется составлять технические паспорта и регистрировать право собственности.
Замощение из щебня или гравия и других твердых материалов, используемое для покрытия автомобильной дороги, обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. В отличие от зданий, строений и сооружений твердое покрытие не имеет конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта. Дорожные покрытия из гравия и щебня устраиваются путем россыпи данных материалов непосредственно на земляное полотно, что исключает прочную связь с землей, при их переносе не теряют качеств, необходимых для дальнейшего использования.
Таким образом, вопрос отнесения объекта к объектам недвижимости зависит от назначения этого имущества и обстоятельств, связанных с его созданием.
Организация может принять решение о том, что твердое щебеночно-асфальтовое дорожное покрытие не относится к объектам недвижимого имущества, при условии, что иное не указано в проектной документации и дорога (на которую нанесено твердое дорожное покрытие) не поставлена на кадастровый учет как объект недвижимого имущества.
Соответственно, учитывая норму п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, движимое имущество не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
